itlaw.pl - prawo it dla it

Dzisiaj artykuł dotyczący specjalnych regulacji podatkowych dotyczących wdrażania przez przedsiębiorstwa innowacji technologicznych. W pewnym sensie takie inwestycje są uprzywilejowane (i to już od pewnego czasu), warto na takie przywileje zwrócić uwagę. A nuż się przyda ….

Zasady ogólne

Nie wszyscy wiedza, że od roku 2006 wdrożenie innowacji technologicznej daje przedsiębiorcy ulgę podatkową w podatku dochodowym (zarówno w podatku dochodowym od osób prawnych, jak i podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą). Ulga podatkowa polega na odliczeniu od podstawy opodatkowania części wydatków na nabycie nowej technologii. Podstawa opodatkowania to przychody minus koszty. Od tak obliczonej podstawy można odjąć część wydatków na nową technologię, i dopiero tak obniżona kwotą staje się podstawą do obliczenia podatku dochodowego (dla osób prawnych 19%, dla osób fizycznych wg skali podatkowej lub podatku linowego 19%).

Ulga podatkowa jest formą pomocy publicznej dla przedsiębiorstw, dlatego jest ściśle reglamentowana, nie łączy się z innymi formami pomocy publicznej, a czasem można ją stracić - na przykład jeśli wydatki na innowację zostały przedsiębiorcy zwrócone w inny sposób (np. poprzez umorzenie części tzw. kredytu technologicznego). Ulga podatkowa w podatku dochodowym funkcjonuje obok normalnych zasad amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych

Komu przysługuje ulga?

Ulga podatkowa przysługuje każdemu przedsiębiorcy, który nabywa nową technologię, za wyjątkiem przedsiębiorcy działającego na podstawie zezwolenia w Specjalnej Strefie Ekonomicznej, w danym roku podatkowym lub w roku poprzednim (bo otrzymuje on pomoc publiczną z tytułu działalności w SSE).

Za co przysługuje ulga?

Ulga podatkowa przysługuje za nabycie nowej technologii, która umożliwia wytwarzanie nowych lub udoskonalonych wyrobów czy usług i która jest stosowana na świecie nie dłużej niż ostatnich
5 lat. „Nowość technologii” (fakt, iż jest stosowana na świecie nie dłużej niż ostatnich 5 lat) musi być potwierdzona opinią niezależnej od podatnika jednostki naukowej (w rozumieniu przepisów
o zasadach finansowania nauki).

Ulga podatkowa przysługuje za nabycie nowej technologii wyłącznie w postaci wartości niematerialnych i prawnych. Nowoczesna maszyna nie jest więc nową technologią z sensie podatkowym. Wartości niematerialne i prawne w rozumieniu prawa podatkowego, które mogą być jednocześnie wiedzą technologiczną, mogą mieć postać np.: autorskich praw majątkowych (do programu komputerowego), licencji, praw z patentu lub wzoru użytkowego czy też know-how.

Nabycie nowych technologii musi wynikać z umowy, na podstawie której następuje przeniesienie praw do technologii (np. sprzedaż praw autorskich do programu komputerowego) lub uzyskanie uprawnień do korzystania z technologii (licencja na know-how). Nabycie nowej technologii może nastąpić od dowolnego podmiotu. Nabycie to musi być odpłatne - skoro ulga polega na odliczeniu wydatków poniesionych na nabycie nowej technologii.

Przedsiębiorca może odliczyć wydatki poniesione w roku, w którym nastąpiło wprowadzenie nowej technologii do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, oraz wydatki poniesione w roku następnym. Jeśli więc nastąpiłoby rozłożenie płatności na nową technologię na dłuższy okres już po jej wprowadzeniu do ewidencji, późniejsze wydatki nie będą mogły stanowić podstawy do zastosowania ulgi. Natomiast ewentualne przedpłaty (zadatki) zapłacone w roku poprzedzającym, zalicza się do wydatków poniesionych w tym roku, w którym nastąpiło wprowadzenie nowej technologii do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Zatem maksymalny okres, na który można rozłożyć płatności za nową technologię to trzy lata: rok poprzedzający jej wprowadzenie do ewidencji (a zarazem jej przyjęcie do używania w przedsiębiorstwie), rok jej wprowadzenia do ewidencji, oraz rok następny. W każdym przypadku mówimy o roku podatkowym u danego przedsiębiorcy (z wykle jest to rok kalendarzowy, ale nie zawsze). Ulga podatkowa przysługuje za wydatki poniesione od dnia 1 stycznia 2006 roku - kto w 2006 wpłacił zaliczkę, a w 2007 roku nabył i wprowadził do używania nową technologię, może teraz rozliczyć wydatki z obu tych lat.

Jaka jest wysokość ulgi?

Ulga podatkowa wynosi 50% wydatków na nabycie nowej technologii, uwzględnionych w tzw. wartości początkowej (czyli 50% kwoty stanowiącej podstawę do amortyzacji). Ulga przysługuje tylko za wydatki faktycznie poniesione - czyli kwoty zapłacone dostawcy!!! Jest to wyjątek od ogólnej zasady rozliczeń memoriałowych (zwykle decyduje faktura, a nie zapłata)

PRZYKŁAD

przyjęcie nowej technologii do używania - w październiku 2007 roku faktura dostawcy nowej technologii w październiku 2007 na 1 mln zł,
zapłata w grudniu 2007 - 600 tys. zł, zapłata w styczniu 2008 - 400 tys. zł.
______________________________
amortyzacja od października 2007 - od kwoty 1 mln zł
ulga w roku 2007 - 50% z kwoty 600 tys. zł
ulga w roku 2008 - 50% z kwoty 400 tys. Zł

Kiedy rozlicza się ulgę?

Ulga podatkowa jest rozliczana raz w roku - w rocznym zeznaniu podatkowym. Jest to inna metoda niż w przypadku amortyzacji wydatku na nabycie nowej technologii, która następuje: jednorazowo w miesiącu wprowadzenia do ewidencji, lub miesięcznie, kwartalnie, rocznie w okresie 24 miesięcy (programy komputerowe) lub 60 miesięcy (pozostałe wartości niematerialne i prawne).

Ulgę podatkową można rozliczyć w zeznaniu podatkowym za rok, w którym nastąpiło wprowadzenie nowej technologii do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnychi prawnych, lub w zeznaniu za rok następny.

PRZYKŁAD:

• rok 2007 - przedpłata 10% ceny (100 tys. zł)
• rok 2008 - dopłata 80% ceny (800 tys. zł) i wprowadzenie nowej technologii do ewidencji

W zeznaniu za rok 2008 można odliczyć 50% z kwoty 900 tys. zł, a w zeznaniu za rok 2009 50% z kwoty 100 tys. zł.
Można też całość ulgi odliczyć w zeznaniu za rok 2009.

Jeśli występuje strata lub dochód w danym roku podatkowym nie wystarcza na pokrycie przysługującej ulgi, można ją rozliczać przez kolejne 3 lata podatkowe

Utrata prawa do ulgi

Krytyczny dla utraty ulgi jest okres 3 lat podatkowych, licząc od końca roku podatkowego, w którym wprowadzono nową technologię do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Ulgę w całości traci przedsiębiorca, który w okresie 3 lat udzielił innemu podmiotowi prawa do nowej technologii (nie dotyczy to przekształcenia, połączenia i podziału w oparciu o przepisy kodeksu spółek handlowych). Ulgę traci też całości przedsiębiorca, który w okresie 3 lat został postawiony w stan likwidacji albo co do którego została ogłoszona upadłość obejmująca likwidację majątku (nie dotyczy to więc upadłości z możliwością zawarcia układu).

Częściowo lub w całości traci ulgę przedsiębiorca, który w okresie 3 lat otrzymał zwrot wydatków na nabycie nowej technologii w jakiejkolwiek formie (nie dotyczy to jednak odliczenia wydatków w koszty podatkowe przez amortyzację, dlatego ulga ta jest dodatkowym bonusem podatkowym). Utrata ulgi z tego powodu jest proporcjonalna do udziału zwróconych wydatków w wartości początkowej nowej technologii.

PRZYKŁAD
rok 2007
wydatek na nabycie nowej technologii - 1 mln zł
zaciągnięcie kredytu technologicznego - 700 tys. zł
ulga - 500 tys. zł

rok 2008
umorzenie kredytu technologicznego - 350 tys. zł (35% wartości początkowej, czyli wydatku)
utrata ulgi (obowiązek jej zwrotu) - 175 tys. zł (35% ulgi)

Ulgę oddaje się (dolicza się do podstawy opodatkowania lub zmniejsza o nią stratę) w roku podatkowym, w którym wystąpiło zdarzenie powodujące utratę prawa do ulgi. Rozliczenie to następuje w zeznaniu rocznym.
Analogiczne zasady obowiązują, jeśli grupa kapitałowa, która korzystała z ulgi utraciła status podatnika - ulgę oddaje wtedy ta spółka z grupy kapitałowej, która ma nową technologię w swojej ewidencji

Podsumowanie

Nabywca nowej technologii:

amortyzuje wydatek na nabycie nowej technologii w całości jednorazowo, w ciągu 24 lub 60 miesięcy, na zasadach ogólnych,

w ramach ulgi odlicza 50% wydatku od podstawy opodatkowania

Zakładając że mówimy o podatku w wysokości 19%, oszczędność w ramach tej ulgi wynosi 9,5% kwoty wydanej na nabycie innowacyjnej technologii.

Warto jest to porównać z innymi formami pomocy publicznej dla przedsiębiorstw innowacyjnych, być może korzystniejszymi finansowo (fundusze unijne pokrywające kilkadziesiąt procent wydatków, czy umorzenie kredytu technologicznego udzielanego przez Bank Gospodarstwa Krajowego dochodzące w niektórych przypadkach do 50% poniesionych wydatków). Jeśli jednak nie lubimy zawiłych procedur aplikacyjnych, opisana powyżej ulga podatkowa jest najprostszym sposobem na uzyskanie dodatkowego wsparcia finansowego w inwestycji innowacyjnej.

radca prawny Beata Kuczek - Maruta